外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口退稅新政背景下，綜服企業(yè)該做的那些事兒
日前，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號，以下簡稱35號公告），自2017年11月1日起施行。為了便于準確理解和掌握新政策內(nèi)容，扒開稅霧公眾號梳理出35號公告涉及外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的十一個方面規(guī)定，對其中相關(guān)條規(guī)內(nèi)容略作調(diào)整，而通篇內(nèi)容保持不變，并對部分內(nèi)容作了注解。
第一部分代辦退稅的條件及其備案要求
一、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱綜服企業(yè)）代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項需同時符合下列條件：
（一）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義【《商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局關(guān)于促進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號）第一條規(guī)定，現(xiàn)階段，綜服企業(yè)是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。綜服企業(yè)是代理服務(wù)企業(yè)，應(yīng)具備較強的進出口專業(yè)服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用和大數(shù)據(jù)分析處理能力，建立較為完善的內(nèi)部風險防控體系。
（二）綜服企業(yè)已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風險管控制度；
（三）已與生產(chǎn)企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責任；
（四）已向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理代辦退稅備案。
二、綜服企業(yè)辦理代辦退稅備案的具體要求：綜服企業(yè)辦理出口退（免）稅備案后，在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理代辦退稅備案（注意辨析出口退（免）稅備案與代辦退稅備案的關(guān)系——編者注），報送《代辦退稅情況備案表》，同時將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>
（一）與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）；
（二）每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》；
（三）綜服企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風險管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況。
《代辦退稅情況備案表》的內(nèi)容發(fā)生變化時，綜服企業(yè)應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報送該表。
綜服企業(yè)首次辦理代辦退稅備案時，應(yīng)將企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風險管控制度一次性報主管稅務(wù)機關(guān)。
第二部分代辦退稅的具體做法及相應(yīng)的風控要求
三、綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。 應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率 代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
四、綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報相關(guān)規(guī)定[主要是指申報程序、申報期限和申報資料方面的規(guī)定，詳見《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號第五條規(guī)定）——編者注]，向主管稅務(wù)機關(guān)單獨申報代辦退稅，報送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報表》、代辦退稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和其他申報資料。
五、綜服企業(yè)應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風險管控職責，嚴格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實性。（綜服企業(yè)對35號公告規(guī)定的風控要求切不可掉以輕心，必須認真履行，事關(guān)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形時，是否承擔連帶責任的問題——編者注）代辦退稅內(nèi)部風險管控職責包括：
（一）制定代辦退稅內(nèi)部風險管控制度，包括風險控制流程、規(guī)則、管理制度等；
（二）建立代辦退稅風險管控信息系統(tǒng)，對生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力進行分析，對代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進行事前、事中、事后的風險識別、分析；
（三）對年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)實地核查其經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力。核查內(nèi)容包括貨物出口合同或訂單、生產(chǎn)設(shè)備、經(jīng)營場所、企業(yè)人員、會計賬簿、生產(chǎn)能力等；
（四）對年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進行出口貨物的貿(mào)易真實性核查。核查內(nèi)容包括出口貨物真實性，出口貨物與報關(guān)單信息一致性，與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的匹配性，有相應(yīng)的物流憑證和出口收入憑證等。每戶委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率不應(yīng)低于其代辦退稅業(yè)務(wù)的75%。 如果綜服企業(yè)所在地?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局根據(jù)本省實際情況規(guī)定綜服企業(yè)其他應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風險管控職責，并對本條第（三）、（四）項規(guī)定需實地核查的生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅稅額起查點和生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率進行調(diào)整的，綜服企業(yè)應(yīng)按其規(guī)定的要求核查。（對年度內(nèi)委托代辦退稅稅額不超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)如何核查其經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及其進行出口貨物的貿(mào)易真實性，公告并未明確提及，但不等于不需核查。如果綜服企業(yè)所在地?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局根據(jù)本省實際情況制定相應(yīng)規(guī)定的，從其規(guī)定，沒有規(guī)定的，按常規(guī)。）
六、綜服企業(yè)應(yīng)對履行35號公告第九條代辦退稅內(nèi)部風險管控職責的詳盡記錄及其有關(guān)資料等信息和每筆代辦退稅出口業(yè)務(wù)涉及的合同（協(xié)議）、憑證等資料，規(guī)范裝訂、存放、保管并留存?zhèn)洳椤? 綜服企業(yè)對代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進行單證備案。
第三部分 代辦退稅的相關(guān)法律責任和罰則
七、代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形，如果綜服企業(yè)未能按照35號公告第九條規(guī)定履行其職責，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫的，綜服企業(yè)應(yīng)當承擔連帶責任（承擔連帶責任是有條件的——編者注），將生產(chǎn)企業(yè)未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳。
八、綜服企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)被認定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報代辦退稅稅額5%以上的，36個月內(nèi)不得按照35號公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。
上述36個月，自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)書面通知書次月算起，具體日期以出口貨物報關(guān)單注明的出口日期為準。
九、綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致發(fā)生騙取出口退稅的，對其應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規(guī)定(《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款)進行處罰。
綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法（犯罪）行為的，應(yīng)依法承擔相應(yīng)法律責任，且36個月內(nèi)不得按照35號公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。
上述36個月，自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定（或?qū)徟袡C關(guān)判決、裁定文書）次月算起，具體日期以出口貨物報關(guān)單注明的出口日期為準。
第四部分 綜服收入涉稅規(guī)定及其他政策銜接措施
十、綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報關(guān)、報檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅。
十一、2017年11月1日后報關(guān)出口的貨物，如生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日前已向綜服企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（除代辦退稅專用發(fā)票外）的，仍按照國家稅務(wù)總局公告2014年第13號的規(guī)定辦理出口退稅。
